In een recente publicatie werd al gemeld dat de fiscus zich neerlegt bij het arrest van het Hof van Cassatie van 15 oktober 2020 waarin voor de tweede maal bevestigd wordt dat een Belgische inwoner- particulier op basis van het Belgisch – Frans dubbelbelastingverdrag recht heeft op de verrekening van een forfaitair belastingkrediet van 15 procent van het nettodividend ‘aan de Belgische grens’.
Voor cijfervoorbeelden, waarbij vastgesteld kan worden dat het bedrag van dat krediet verschillend kan zijn naargelang de Franse bronheffing die werd ingehouden, verwijzen wij naar onze eerdere nieuwsbrieven hierover.
Aansluitend op “berusting” in het cassatie-arrest, heeft de Centrale administratie nu een circulaire gepubliceerd in de vorm van een FAQ (Frequently Asked Questions) die de Belgische particulier wegwijs moet maken in de manier van recuperatie van het FBB (Circulaire 2021/C/49 - FAQ van 28 mei 2021 betreffende het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (FBB) en dividenden van Franse oorsprong).
Daarbij kan een onderscheid gemaakt worden tussen de kalenderjaren waarin dit Franse dividend geïnd werd.
Wij trachten hierna de regels die de Administratie voorstelt, per kalenderjaar samen te vatten.
1. Franse dividenden ontvangen in het kalenderjaar 2020
De fiscus stelt eenzelfde manier voor van recuperatie van FBB zowel voor Franse dividenden die eerst in het buitenland geïnd werden en die verplicht aangegeven moeten worden in de aangifte personenbelasting, als voor Franse dividenden die rechtstreeks op een Belgische bankrekening gestort werden en waarop bevrijdende roerende voorheffing werd ingehouden.
Voor beide gevallen stelt de administratie voor om de Franse dividenden “aan te geven in de passende rubrieken van het vak VII (inkomsten van kapitalen en roerende goederen) van de aangifte in de personenbelasting (aanslagjaar 2021), en niet na te laten om ook rubriek F in te vullen (inkomsten waarop een bijzonder aanslagstelsel van toepassing is)”.
De circulaire preciseert echter niet onder welke code(s) van vak VII de dividenden gemeld moeten worden.
Hierna vindt u een beeld van dit vak VII.
Er is dus een verschillende code voor de aangifte van dividenden die in het buitenland geïnd werden zonder toepassing van RV en aangegeven moeten worden onder de rubriek A. 2 en de dividenden die reeds RV hebben ondergaan en niet meer verplicht aangegeven moeten worden, doch voor de verrekening van het FBB ingevuld moeten worden onder de rubriek A.1.
Als aanvulling aan de circulaire kunnen we dus de volgende preciseringen toevoegen over de aangifte van dividenden in vak VII:
Code 1160-04/2160-71 (vak VII, A.1.a.1), voor dividenden waarop reeds Belgische RV werd ingehouden;
Code 1444-11/ 2444-78 (vak VII, A.2.b.1), voor dividenden die in het buitenland werden ontvangen.
Wij gaan hierbij uit van het feit dat de Franse dividenden in België niet kunnen genieten van een gunsttarief, maar onderworpen zijn aan het normaal tarief van 30 % Belgische RV.
Mocht er in België toch een gunsttarief van toepassing zijn, dan dient men de code te nemen naast het gunsttarief dat van toepassing is.
Vervolgens vindt u hierna ook een beeld van de voornoemde rubriek F die eveneens ingevuld moet worden:
Ook hier biedt de circulaire geen informatie over de gegevens die verder ingevuld moeten worden onder deze rubriek. Het lijkt ons logisch om naast “land” “Frankrijk” te vermelden en naast de “aard” dat het gaat om een “dividend”.
2. Franse dividenden ontvangen in het kalenderjaar 2019 en vroeger
Voor verdere info over de verhaalmogelijkheden voor dividenden ontvangen in kalenderjaar 2019 of vroeger zijn de zaken wat complexer en verwijzen wij naar een meer uitgebreide nieuwsbrief.
3. Impact aanvraag vrijstelling van personenbelasting
In de circulaire wordt ook een standpunt ingenomen ten aanzien van de verrekening van het FBB voor dividenden die eveneens onder een andere code aangegeven worden om te genieten van een vrijstelling van personenbelasting (voor een maximumbedrag van 800,00 euro).
De FBB-verrekening kan volgens de administratie slechts gebeuren voor dividenden van Franse oorsprong die effectief belast werden (worden) in België. In de mate dat het dividend werd aangegeven voor deze specifieke vrijstelling van personenbelasting, verliest men het recht op FBB.
Dirk Coveliers en Yannick Cools zijn advocaten bij Tiberghien Advocaten, kennispartner van Investment Officer inzake beleggingsfiscaliteit en estate planning.