Vanaf 1 juli 2020 dient informatie over sommige grensoverschrijdende constructies uitgewisseld te worden, met dien verstande dat in een overgangsperiode tegen uiterlijk 31 augustus 2020 tevens een melding moet gebeuren van constructies “waarvan de eerste stap is geïmplementeerd tussen 25 juni 2018 en 1 juli 2020”.
Het grootste praktische probleem bestaat erin om deze constructies nu al te identificeren. De Belgische fiscus zal geen ‘white list’ aanleggen, dit om de uitwisselingsplicht niet te beperken. Voor meer algemene informatie over de toepassingsprincipes van deze richtlijn, zie link.
Enkele voorbeelden
Schenking voor Nederlandse notaris door inwoner van het Vlaams Gewest: deze techniek kàn onder het kenmerkt van marktklare constructies vallen. Als de begunstigden eveneens in België wonen, dan wonen alle deelnemers in hetzelfde rechtsgebied en is de constructie niet ‘grensoverschrijdend’. Is één van de begunstigden echter van een ander land, dan is de schenking wél grensoverschrijdend en in principe meldingsplichtig, tenzij kan aangetoond worden dat het beroep op de Nederlandse notaris niet voornamelijk om fiscale doeleinden gedaan wordt.
Onderschrijving van een Luxemburgse tak 23 verzekering met een Belgisch resident als verzekeringnemer en als begunstigde van de polis een inwoner van Frankrijk. Deze planning kan vallen onder het wezenskenmerk van conversie in vrijgesteld inkomen. Er zijn twee deelnemers van verschillende rechtsgebieden, dus in principe te melden, tenzij ook hier kan aangetoond worden dat de verzekering niet voornamelijk om fiscale doeleinden onderschreven wordt.
Schenking van portefeuille
Schenking van een portefeuille met voorbehoud van een quasi-vruchtgebruik aan een inwoner uit Frankrijk. Quasi-vruchtgebruik heeft tot gevolg dat de schenker mag blijven beschikken over de geschonken tegoeden en dat deze enkel op zijn naam worden aangehouden. Dit valt onder het wezenskenmerk van geen uitwisseling onder CRS of de bijstandsrichtlijn, en bijgevolg uitwisseling.
In principe berust de meldingsplicht bij de tussenpersoon of de adviseur. Het gaat hier om belastingadviseurs, advocaten, boekhouders, revisoren, notarissen, banken, vermogensbeheerders, trustkantoren, verzekeringsmaatschappijen, waarderingsexperten, iedereen die ingeschreven is bij een beroepsorganisatie in verband met verstrekking van juridische, fiscaal of adviesdiensten in een lidstaat. Dus ook een Belgisch belastingadviseur, ingeschreven bij het IAB maar die vanuit Zwitserland opereert, valt hieronder.
Deze meldingsplicht wordt doorgeschoven naar de belastingplichtige indien de tussenpersoon onder een strafrechtelijk beschermd beroepsgeheim valt, zoals o.m. voor Belgische advocaten. Eenzelfde verlegging naar de belastingplichtige geldt ook wanneer de tussenpersoon buiten de Europese Unie gevestigd is, bijvoorbeeld in Zwitserland.
Maximalistische interpretatie
Verwacht wordt dat tussenpersonen een maximalistische interpretatie zullen hanteren voor de beoordeling van de uitwisselingscriteria, gelet op de hoge boetes bij inbreuk (van 5.000 tot 100.000 euro bij afwezigheid van aangifte of laattijdige aangifte en van 1.250 tot 50.000 bij tijdige maar onvolledige aangifte). In sommige andere EU-landen liggen de boetes overigens nog veel hoger.
Indien de meldingsplicht doorgeschoven wordt naar de belastingplichtige, dan kan die er baat bij hebben om zich hierin te laten bijstaan door een deskundige in deze materie.
Voor een overzicht van de tijdslijn van de informatie-uitwisseling voor een advies voor, vanaf 25 juni 2018 of vanaf 1 juli 2020, zie link
Dirk Coveliers & Gerd D. Goyvaerts zijn werkzaam voor Tiberghien Advocaten.